МОЙ ЗНАЧИТ слишком хорош,

чтобы принадлежать кому-то другому - РЕШАЙСЯ!

Адрес:
г. Санкт-Петербург, ул.Кузнецовская 21-321
Главная \ Новости \ О выставлении счетов-фактур при применении УСНО

Новости

О выставлении счетов-фактур при применении УСНО
Назад
О выставлении счетов-фактур при применении УСНО

Между тем прямого запрета на оформление такого документа с выделенным НДС гл. 21 НК РФ для «упрощенцев» не установлено. Поэтому формально лица, не являющиеся плательщиками данного налога, могут выставить покупателю (как по его просьбе, так и по собственной инициативе) счет-фактуру с выделенным НДС. Причем такие счета-фактуры им не нужно регистрировать в журнале учета выставленных и полученных счетов фактур. Это следует из п. 3.1 ст. 169 НК РФ и правил ведения данного журнала.

Явное следствие оформления «упрощенцем» счета-фактуры с выделенным налогом определено п. 5 ст. 173 НК РФ. Суть его такова: сумму налога, указанную в счете-фактуре, «упрощенец» должен уплатить в бюджет в полном объеме в порядке, установленном положениями гл. 21 НК РФ.

Очередное напоминание об этой обязанности как раз и содержится в Письме Минфина России от 09.02.2018 № 03-07-14/7897.

Здесь следует упомянуть также о Письме от 11.01.2018 № 03-07-14/328, в котором финансисты, со ссылкой на п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, подчеркнули, что в описанной ситуации возникновение у «упрощенца» обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что он приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика с правом применения налоговых вычетов.

Конечно, «упрощенец» вправе обратиться в суд, чтобы отстоять свое право на вычет. Но положительного результата он не сможет добиться (в том числе из-за вышеупомянутой правовой позиции Пленума ВАС).

К сведению: в Постановлении от 21.12.2017 № Ф06-27869/2017 по делу № А72-6475/2017 арбитры АС ПО, признав правомерным отказ налоговиков в праве на вычет НДС «упрошенцу», выставившему покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, отметили, что на него в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог. А возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрена.

Помимо обязанности по уплате НДС в бюджет, у «упрощенца» в анализируемой ситуации появляется обязанность задекларировать этот налог. Словом, наравне с плательщиками НДС, ему нужно подать в установленный срок (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором выставлен счет-фактура) декларацию по НДС – причем в электронной форме по каналам ТКС (п. 5 ст. 174 НК РФ). В составе декларации «упрощенец» должен представить титульный лист, разд. 1, а также разд. 12 (см. Письмо ФНС России от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338).

Указанные последствия выставления «упрощенцем» счета-фактуры с выделенным НДС (уплата налога в бюджет и его декларирование) явно носят для него отрицательный характер. За неисполнение этих обязанностей «упрощенец» может быть привлечен к ответственности по ст. 122 и 119 НК РФ соответственно (см. Постановление АС ВВО от 07.12.2016 № Ф01-3991/2016 по делу № А28-3/2016).

Положительным моментом в данной ситуации, на наш взгляд, является то, что суммы этого налога не признаются доходом в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ, поэтому их не нужно включать в базу для расчета «упрощенного» налога. Следовательно, манипуляции со счетами-фактурами никак не скажутся на праве организации или ИП применять УСНО. К слову, в расходы (если объект налогообложения «доходы минус расходы»), учитываемые при УСНО, уплаченные в бюджет суммы НДС также не включаются (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как видим, никакой очевидной выгоды от выставления счета-фактуры с выделенным НДС «упрощенец» не получит. Аргумент о нежелании потерять покупателя – плательщика НДС также, по мнению автора, не очень убедителен. Ведь если продавец, применяющий УСНО, не включит в цену товара НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то стоимость продаваемого товара окажется меньшей. Причем всю стоимость товара покупатель, находящийся на общем режиме, учтет в расходах при расчете налога на прибыль. Поэтому существенных экономических потерь от сделки с продавцом-«упрощенцем» покупатель на ОСНО понести не должен.

Однако часто покупатели хотят снизить именно НДС (поскольку этот налог имеет довольно большой удельный вес во всей массе фискальных платежей, уплачиваемых при применении ОСНО), поэтому и инициируют выставление счета-фактуры с выделенным налогом. Тем более что в настоящее время контролирующие органы считают правомерным применение налогового вычета по счету-фактуре с выделенной суммой НДС по операциям, не подлежащим обложению данным налогом.

В частности, в Письме от 21.06.2017 № 03-07-15/38864 Минфин указал, что суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных ст. 171 и 172 НК РФ.

Аналогичные разъяснения даны также в Письме ФНС России от 18.07.2017 № СД-4-3/13991@.

Поясним: обязанность уплатить в бюджет НДС, выделенный в счете-фактуре, п. 5 ст. 173 НК РФ определена как в отношении операций, совершаемых неплательщиками данного налога – пп. 1, так и в отношении операций, не подлежащих обложению НДС (эти операции поименованы в п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ) – пп. 2. Поэтому считаем, что вышеупомянутая позиция чиновников применима и в отношении вычета НДС по счету-фактуре, выставленному «упрощенцем».

Ранее контролирующие органы по рассматриваемому вопросу придерживались иного мнения. В частности, в Письме от 05.10.2015 № 03-07-11/56700 финансисты указали, что НДС, отраженный в счетах-фактурах, выставленных при реализации организацией, применяющей УСНО и не исполняющей обязанностей налогового агента и являющейся посредником, к вычету у покупателя не принимается. О том, что счета-фактуры с выделенной суммой НДС, выставленные по операциям, не облагаемым данным налогом, не могут являться основанием для принятия НДС к вычету, сказано также в Письме Минфина России от 18.11.2013 № 03-07-11/49526.

Изменение точки зрения чиновников произошло под влиянием правовой позиции Конституционного суда, указавшего в Постановлении от 03.06.2014 № 17-П, что обязанность продавца по уплате НДС (в том числе в силу п. 5 ст. 173 НК РФ) влечет за собой право покупателя на применение вычета по данному налогу.

Данная позиция нашла отражение и в правоприменительной практике. Так, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда в Определении от 27.11.2017 № 307-КГ17-12461 по делу № А56-42572/2016 указала на правомерность применения покупателем вычета НДС по счетам-фактурам, выставленным продавцом по операциям, освобожденным от обложения НДС. В обоснование высшие арбитры отметили следующее. Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, преду­смотренном Налоговым кодексом, то есть посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

Аналогичные выводы изложены в Определении ВС РФ от 27.11.2017 № 307-КГ17-9857 по делу № А56-35772/2016.

К сведению: Определением ВС РФ от 13.03.2018 № 308-КГ17-20263 спор по делу № А53-30316/2016 передан в Судебную коллегию для пересмотра. В нем налогоплательщик оспаривает отказ налоговиков (поддержанный первой и кассационной инстанциями) в вычете НДС по счетам-фактурам, в которых по услугам по перевалке грузов, подлежащих отправке на экспорт, облагаемых налогом по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), был применен налог по ставке 18%. Дело отправлено на пересмотр, поскольку суды не приняли во внимание п. 5 ст. 173 НК РФ и разъяснения его применения, приведенные в Постановлении КС РФ № 17-П.

Справедливости ради отметим, что суды и до Постановления КС РФ № 17-П признавали неправомерным отказ налоговиков в вычете по счету-фактуре с НДС, выставленному «упрощенцем» (см. постановления ФАС ЦО от 03.07.2012 по делу № А48-3412/2011, ФАС ВВО от 16.04.2010 по делу № А29-6157/2009, ФАС УО от 23.05.2011 № Ф09-2100/11-С2 по делу № А07-7906/10). К примеру, ФАС СКО в Постановлении от 13.08.2010 по делу № А32-2525/2009-70/36 указал, что нормы гл. 21 НК РФ не пре­дусматривают возможность отказа в вычете НДС в случае отсутствия у поставщика обязанности по уплате налога. По мнению ФАС ПО, ставить право покупателя на возмещение НДС в зависимость от действий поставщика неправомерно, поскольку налоговая обязанность уплатить налог является не договорной, а публичной и взаимосвязь между ее исполнением и исполнением иных обязанностей налогоплательщика отсутствует (см. Постановление от 20.10.2011 по делу № А12-524/2011).

Со своей стороны добавим, что определения ВС РФ № 307-КГ17-12461 и № 307-КГ17-9857 ФНС включила в обзор правовых позиций, рекомендуемых к использованию в работе (см. п. 5 Письма от 18.01.2018 № СА-4-7/756@). Но! Специалисты ведомства подчеркнули, что реализация покупателем права на вычет НДС в подобной ситуации возможна только при отсутствии доказательств направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Иначе говоря, если налоговики не докажут наличие налоговой схемы в сделке между продавцом-«упрощенцем» и покупателем на ОСНО, их отказ последнему в вычете НДС, выделенного в счете-фактуре, суды, вероятно, признают неправомерным. Отметим: подобный подход к рассмотрению споров о вычете НДС по счету-фактуре «упрощенца» суды демонстрировали и раньше. Так, ФАС ВСО еще в Постановлении от 16.05.2012 по делу № А78-5523/2011 подчеркнул, что применение продавцом УСНО без установления фактов недобросовестности покупателя не может быть признано обстоятельством, свидетельствующим о получении последним необоснованной налоговой выгоды и, соответственно, являться основанием для отказа в использовании вычетов на основании счетов-фактур, выставленных продавцом.

Акцент на недобросовестности был сделан также в постановлениях ФАС ПО от 31.05.2011 по делу № А72-6550/2010, ФАС СКО от 10.11.2011 по делу № А32-36467/2009.

Подведем итог сказанному. В настоящее время чиновники и суды обычно признают факт выставления лицом счета-фактуры с выделением в нем НДС достаточным условием для применения его контрагентом вычета по налогу в случаях, если:

  • операция не подлежит обложению НДС согласно ст. 149 НК РФ;

  • операция не является объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ;

  • операция совершается неплательщиком налога.

Что объяснимо. Ведь правовая позиция КС РФ является общеобязательной (ст. 6, 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ), следовательно, иное толкование нормы п. 5 ст. 173 НК РФ, вопреки этой позиции и выявленному на ее основе конституционно-правовому смыслу указанных предписаний, недопустимо. См. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2017 № 09АП-22686/2017 по делу № А40-196801/16.

Вместе с тем исход любого спора (в том числе налогового) определяют конкретные обстоятельства. Поэтому если эти обстоятельства укажут на наличие умысла (налоговой схемы) в действиях налогоплательщиков – например, продавца-«упрощенца» и покупателя на ОСНО, целью которого было получение необоснованной налоговой выгоды, то в вычете НДС покупателю будет отказано. А продавец-«упрощенец» такого права лишен априори/

Автор: Гришина О. П.

Авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий

Получите бесплатную консультацию
Название
Возникли вопросы ?

Обращайтесь к профессионалам. Оставьте номер телефона и наш специалист свяжется с Вами

Cтатьи

Тогда отпуск делить не нужно вовсе, считают в Роструде.

Работодатель при составлении графика отпусков второй год подряд сам определяет продолжительность частей отпуска. Вариант деления отпуска на три части, предложенный работником, начальник отверг. Его устраивает только один вариант – деление отпуска строго пополам. Работник на портале "Онлайнинспекция.рф" просит разъяснить правомерность действий работодателя.

В ходе третьего этапа амнистии капиталов (с 01.06.2019 г. по 29.02.2020 г.) физические лица, как и на предыдущих этапах, могут задекларировать сведения о контролируемых иностранных компаниях (КИК)
В группах компаний довольно часто встречается взаимное финансирование компаний путем предоставления займов. При этом есть соблазн не начислять проценты по таким договорам, которые усложняют учет и завышают налоговые базы «родственных» предприятий.
Мы в соц сетях
Pinterest
Vk
Напишите нам