Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете «коронавирусную» субсидию?

Потратить субсидию на работников.

• Государственную субсидию потратить на выплаты сотрудникам нельзя. Она хоть и рассчитывается от количества работников, но дается самому работодателю на покрытие его расходов.

Уплатить налоги с субсидии.

• Полученная субсидия НЕ является налогооблагаемым доходом у организаций и ИП. Основание: подпункт 60 п. 1 ст. 251 НК РФ (внесен законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Поэтому налог на прибыль, так же как налоги по УСН или ЕСХН платить с неё НЕ надо. ИП на ОСНО, являющийся плательщиком НДФЛ, тоже налог с субсидии не уплачивает.
• Этот доход НЕ облагается НДС, ведь никакой реализации государству не производилось. Деньги получены безвозмездно.

Провести субсидию в бухгалтерском учете.

• Учет государственной помощи ведется в соответствии с ПБУ 13/2000. При получении субсидии делается проводка Д51-К86. Если Вы считаете, что Вам компенсировали уже понесенные расходы, то можно сразу сделать проводку Д86-К91.1 на всю полученную сумму.

Обратите внимание! Субсидия нецелевая, т.е. она НЕ дана на определенные расходы.

• Если Вы считаете, что субсидию надо потратить на определенные цели, то проводка Д86-К91.1 делается тогда, когда эти затраты будут произведены.

Некоторые эксперты предлагают задействовать еще и счет 98 Доходы будущих периодов. Но ввиду незначительности сумм и того, что субсидия вряд ли будет потрачена на покупку какого-либо актива, то это излишне.

Пример: Если получена субсидия в размере 121300 рублей 19 мая и организация компенсирует ею расходы на зарплату за апрель, то проводки сделайте следующие:

• 19 мая Д51-К86 — 121300 руб.
• 19 мая Д86-К91.1 — 121300 руб.

Если организация часть потратит на оплату аренды за май, а частью закроет зарплату за апрель, то проводки сделайте следующие:

• 19 мая Д51-К86 — 121300 руб.
• 19 мая Д86-К91.1 — 21300 руб. — сумма зарплаты за апрель
• 31 мая Д86-К91.1 — 100000 руб. — сумма аренды за май.

Провести субсидию в налоговом учете.

• Так как субсидия не является доходом, то отражается она в налоговом учете как необлагаемый доход. В декларациях по налогу на прибыль, УСН и ЕСХН в доходы не включается. А при ЕНВД доходы по определению вмененные, а не реальные.

• ИП на ОСНО, являющийся плательщиком НДФЛ, также НЕ включает в свою декларацию эту субсидию и налог с неё НЕ уплачивает. Не показывает он её и в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
• При УСН и ЕСХН в книгу учета доходов и расходов, а также в книгу учета доходов по ПСН, полученная субсидия НЕ включается.

• С расходами сложнее. Законом 121-ФЗ в ст. 270 НК РФ добавлен п. 48.26, согласно которому в расходы нельзя поставить затраты, произведенные за счет субсидии. Из этой ситуации можно выйти следующим образом. У организации (ИП) могут быть затраты, которые не включаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы. Например, уплата налога по УСН. Ведь субсидия может быть потрачена на любые цели. Здесь налогоплательщик сам решает, на что потратить субсидию, налоговики не в праве ему указывать.
• Если субсидия потрачена на расходы с НДС, то НДС можно взять к вычету как обычно. ФНС считает, что положения пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ к этой субсидии не применимы.

Отчитаться за субсидию.

• Никакой отчетности по субсидии нет. И требовать её никто не имеет права.

Субсидия и ИП – куда потратить.

• ИП может взять и положить себе в карман полученную субсидию. Это Ваши деньги, и Вы можете потратить их на любые цели, в том числе и личные.
• Только если у Вас есть работники, не забывайте, что им нужно платить зарплату. Субсидия дается не для выплаты работникам зарплаты, а просто на покрытие расходов организации (ИП). Заработная плата облагается НДФЛ и страховыми взносами как обычно.