Акционер, не получивший объявленных дивидендов, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение 3 лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения не установлен уставом общества. При установлении такого срока в уставе общества этот срок не может превышать 5 лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. По истечении указанного срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается (п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В письме от 09.02.2024 № 03-03-06/1/11209 Минфин России пояснил, что суммы невостребованных дивидендов, которые восстановлены в составе нераспределенной прибыли, не учитываются как доходы для целей налогообложения прибыли (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако если суммы неполученных дивидендов организация не восстановила, а списала в качестве кредиторской задолженности, то суммы списанной кредиторской задолженности учитываются во внереализационных доходах для налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Минфин России указал, что НДФЛ с доходов в виде дивидендов удерживается при их фактической выплате акционеру (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, если выплат дивидендов не было, то обязанностей налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ у организации не возникает.

Необходимо отметить, что в названном письме речь идет о дивидендах, которые акционер не получил по следующим причинам:

• у общества нет точных и необходимых адресных данных акционера;
• у общества нет банковских реквизитов, на которые следует перечислить дивиденды акционеру;
• общество просрочило (нарушило срок) выплаты дивидендов.

Таким образом, дохода у акционера для НДФЛ не возникает, если он не получил дивиденды по вышеуказанным причинам. При этом от получения дивидендов он не отказывался.

Однако если акционеру были начислены дивиденды, но он отказался от них в пользу организации, которая их выплачивает, то в этом случае у акционера возникает доход, облагаемый НДФЛ. Датой фактического получения дохода в виде дивидендов в такой ситуации признается день отказа от получения дивидендов. Такая точка зрения изложена в письмах Минфина России от 31.08.2021 № 03-04-05/70305, от 23.10.2019 № 03-04-06/81252 и др.

Источник: 1ИТС