Право на учет фактических расходов

Большинство решений, приведенных в комментируемом Обзоре, посвящено возможности учета фактических затрат налогоплательщика даже при наличии доказательств формального документооборота с техническими компаниями. В подобных ситуациях налогоплательщик может сохранить право на учет расходов, если раскроет реальных контрагентов (тех, кто действительно, а не по документам, осуществлял спорные операции), а также суммы перечисленных им средств, с которых эти контрагенты заплатили (должны заплатить) налоги. В противном случае величина затрат принимается равной нулю, а расчетный способ их определения, установленный пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, не используется, т. к. это возможно только в отношении добросовестных налогоплательщиков.

Правила расчета недоимки

В ситуации, когда известно, кто является фактическим продавцом (исполнителем) и что он заплатил налоги по сделке, возникает вопрос о величине налоговых обязательств, которые ИФНС следует вменить налогоплательщику. Здесь ФНС России на основе анализа судебной практики дает следующие рекомендации.

Если при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в цепочку включены технические компании, за счет которых производилось завышение цены сделки, то недоимку следует определять исходя из величины наценки таких технических компаний к реальной стоимости товара. Следовательно, "снять" ИФНС может только часть вычетов и расходов, которая приходится на завышенную стоимость. Другими словами, в подобной ситуации налоги должны исчисляться так, как если бы договоры заключались налогоплательщиком с реальным продавцом (исполнителем) напрямую, без участия технических компаний.

Схожий порядок нужно применять и в ситуации, когда выявлено взаимодействие с фирмами-однодневками, которые наращивают сумму НДС и не уплачивают его в бюджет. В таком случае вычеты снимаются в той части, в которой не создан источник возмещения.

Однако в ситуации, когда реальный контрагент не является плательщиком НДС, возможность применения вычета исключается полностью. В то же время это не препятствует возможности учета реально понесенных затрат по сделке с фактическим продавцом.

Источник: 1ИТС