Изменения в УСН с 2021 года: поправки в НК РФ.

Изменение

Появятся новые лимиты по средней численности сотрудников и доходам.

• Федеральный закон от 31.07.20 № 266-ФЗ увеличивает предельно допустимые значения доходов и средней численности работников, при которых можно оставаться на УСН.

• Алгоритм проверки соблюдения лимитов прежний:

• Определите доходы (согласно ст. 346.15 НК РФ и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Подсчет произведите нарастающим итогом с начала года.

• Найдите среднюю численность работников за квартал, полугодие, 9 месяцев и год, согласно п. 75-81 указаний, утв. приказом Росстата от 27.11.19 № 711.

Если доходы и (или) средняя численность на любую из указанных дат превышает соответствующий лимит, право на УСН теряется с начала квартала, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Внимание! Правило ежегодной индексации предельно допустимого значения выручки сохранится и в новой редакции НК РФ. В 2020 году коэффициент-дефлятор равен 1 (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.16 № 243-ФЗ). На 2021 год значение будет установлено отдельно.

Изменятся ставки.

• Действующие значения. Ставки единого «упрощенного» налога не зависят от размера дохода. Сейчас они равны:

• для объекта налогообложения «доходы» — 6%;

• для объекта налогообложения «доходы минус расходы» — 15%.

• Новые значения. В 2021 году и далее ставки станут дифференцированными.

• За период, в котором доходы не превысили 150 млн. руб., и средняя численность персонала не превысила 100 человек, ставки остаются на прежнем уровне: 6% и 15% соответственно.

• Начиная с квартала, в котором доходы (посчитанные нарастающим итогом с начала года) окажутся более 150 млн. руб. и (или) средняя численность работников окажется более 100 человек, нужно применять повышенные ставки:

• объект налогообложения «доходы» — 8% (новый п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ);

• объект налогообложения «доходы минус расходы» — 20% (новый п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

С квартала, в котором доходы превысили 200 млн. руб. и (или) средняя численность сотрудников оказалась выше 130 человек, налогоплательщик теряет право на УСН.

Обратите внимание! Если уже в первом квартале доходы «упрощенщика» превысили 150 млн. руб. и (или) средняя численность персонала превысила 130 человек, то повышенную ставку (8% или 20%) нужно применять с первого квартала и до конца года. Либо до момента, когда право на УСН утрачено (новая редакция ст. 346.20 НК РФ).

Расчет налога и авансовых платежей по новым правилам.

В новой редакции ст. 346.21 НК РФ приведены формулы для случая, когда в середине года доходы попали в диапазон «более 150, но менее 200 млн. руб.». Или средняя численность сотрудников попала в диапазон от 101 до 130 человек.

• Для расчета налога, нужно сделать следующие шаги.

• Шаг 1. Найти облагаемую базу за период, предшествующий кварталу, в котором доходы превысили 150 млн. руб., или средняя численность работников превысила 100 человек. Эту базу умножить на «обычную» ставку: 6% или 15%.

• Шаг 2. Вычислить облагаемую базу за весь налоговый период. От нее отнять базу, полученную при выполнении шага 1. Найденное число умножить на повышенную ставку: 8% или 20%.

• Шаг 3. Сложить итоговые цифры, полученные при выполнении шага 1 и 2.

• Авансовый платеж считается аналогичным образом. Если пороговые показатели (150 млн. руб. и (или) 100 человек) превышены, нужно складывать две величины, рассчитанные до и после превышения.

Обратите внимание! В обновленной редакции п. 3 ст. 346.21 НК РФ сказано: в случае, когда пороговые показатели не превышены, при расчете авансовых платежей за тот или иной период нужно учитывать авансовые платежи за предыдущие периоды. Если же пороговые показатели превышены, данное правило не действует. Это чисто технический недочет. На самом деле учет ранее исчисленных авансовых платежей нужно делать всегда, независимо от достижения показателей 150 млн. руб. и 100 человек.

Пример: ООО «Навигатор успеха» применяет упрощенную систему с объектом «доходы». Средняя численность работников в каждом отчетном периоде 2021 года — менее 100 человек. Показатели доходов, полученных компанией в 2021 году

Поскольку доходы ООО «Навигатора успеха» за полугодие 2021 года не превысили 150 млн. руб., в период с января по июнь организация применяла ставку 6%.

• Авансовый платеж по итогам I квартала составил 5,1 млн. руб.(85 млн. руб. х 6%).

• Авансовый платеж по итогам полугодия составил 3,3 млн. руб.((140 млн. руб. х 6%) – 5,1 млн. руб.).

• Доходы за 9 месяцев 2021 года составили 190 млн. руб., т.е. оказались более 150 млн. руб. Превышение произошло в III квартале. Значит, к части налоговой базы, равной 50 млн. руб.(190 — 140), нужно применять ставку 8%. Учитывая, что доходы за 9 месяцев не превысили 200 млн. руб., ООО «Навигатор успеха» сохранило право на «упрощенку».

• Авансовый платеж по итогам 9 месяцев составил 4 млн. руб.(((140 млн. руб. х 6%) + ((190 млн. руб. – 140 млн. руб.) х 8%)) – 5,1 млн. руб. – 3,3 млн. руб.).

• Доходы за 2021 год составили 220 млн. руб. Это больше, чем лимит 200 млн. руб. Превышение произошло в IV квартале. Следовательно, с октября 2021 года ООО «Навигатор успеха» утратило право на применение УСН.