Работодатель должен удержать и уплатить НДФЛ с дохода сотрудника (резидента и нерезидента), который получен от источников в РФ. Если сотрудник-резидент получил доход от источников за пределами РФ, то работодатель не является налоговым агентом по НДФЛ. В таком случае сотрудник-резидент платит НДФЛ самостоятельно. Если сотрудник-нерезидент получил доход от источников за пределами РФ, то его доход не облагается НДФЛ. Для решения вопроса об исчислении и удержании НДФЛ с дохода сотрудника нужно определить источник получения доходов.

Перечень доходов, относящихся к доходам от источников в РФ и за пределами РФ, приведен в ст. 208 НК РФ. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненных на территории РФ. При этом вознаграждение за трудовые обязанности, выполненные за пределами РФ, относится к доходам от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Эти правила применяются также к доходам дистанционных сотрудников. Поэтому если сотрудник трудится удаленно за пределами РФ, то его вознаграждение считается полученным от источника за пределами РФ. С такого дохода сотрудник-резидент должен платить налог самостоятельно. Если сотрудник не является резидентом, то его доход не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 18.01.2023 № 03-04-05/3302, от 16.09.2022 № 03-04-06/89789).

Важно: доход считается полученным от источников за пределами РФ с того момента, как сотрудник начал выполнять трудовые обязанности за пределами РФ. Именно тогда российская организация утрачивает обязанность налогового агента по НДФЛ, причем вне зависимости от статуса (резидент, нерезидент) такого работника.

Если сотрудник выехал за границу в сентябре 2022 года и работал там до апреля 2023 года, то с дохода за этот период работодатель не должен исчислять и удерживать НДФЛ. Это правило распространяется на все доходы от работы за границей, даже на те, которые получены после возвращения сотрудника в РФ (например, на заработную плату за работу за границей за март, которая получена после возвращения в РФ в апреле 2023 года). Если работодатель в нарушение этого правила удержит налог, его следует признать излишне удержанным и вернуть сотруднику по правилам ст. 231 НК РФ.

В дальнейшем после прибытия сотрудника в РФ обязанности налогового агента возвращаются к работодателю: с дохода от работы в РФ нужно исчислять и удерживать НДФЛ. Например, если сотрудник вернулся в РФ 1 апреля 2023 года, то с заработной платы за этот месяц нужно исчислить и удержать НДФЛ. Порядок исчисления НДФЛ зависит от статуса сотрудника (резидент, нерезидент).

Источник: 1ИТС