В обязанности налогового агента входит исчисление НДФЛ на дату фактического получения дохода по правилам ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Исчисленную сумму налоговый агент должен удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. Эта обязанность налогового агента существует вплоть до удержания соответствующих сумм НДФЛ, а если это невозможно – до момента представления сообщения о невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ по правилам п. 5 ст. 226 НК РФ. Однако в ситуации, когда организация (налоговый агент) могла удержать НДФЛ при выплате гражданину дохода в течение года, но не сделала это, положения п. 5 ст. 226 НК РФ не применяются. В таком случае у организации сохраняется обязанность удержать налог и по окончании года, в котором эта обязанность не была исполнена (см. письмо ФНС России от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@).
Применяя эти правила к условиям вопроса, получается, если организация не удержала НДФЛ при выплате дохода в 2022 году, то обязанность удержать эту сумму налога сохраняется за ней и в 2023 году. Эта сумма налога должна быть удержана из любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом после выявления факта неудержания налога, а затем перечислена в бюджет.
Что касается отражения операций в расчете 6-НДФЛ, то отметим следующее. Форма отчета и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020.
Удержанная 20 апреля 2023 года сумма НДФЛ отражается в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2023 года в разделе 1 по строкам 020 и 021, а также в разделе 2 по строке 160.
Кроме того, необходимо скорректировать расчет 6-НДФЛ за 2022 год, указав в нем сумму дохода, выплаченного в октябре 2022 года, с которой не был удержан НДФЛ. В разделе 2 этого расчета следует указать:
- в строке 110 – сумму дохода, выплаченного в октябре 2022 года,
- в строке 140 – сумму НДФЛ, исчисленного с этого дохода.
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 год показатели не корректируются, так как налог не был удержан в 2022 году.
Кроме того, следует скорректировать данные Справки о доходах и суммах НДФЛ за 2022 год, указав сумму дохода, выплаченного в октябре и НДФЛ с него.
Если на момент подачи корректирующего расчета 6-НДФЛ за 2022 год суммы НДФЛ будут доудержаны налоговым агентом, то отражать их в этом расчете в качестве неудержанных не стоит.
Источник: 1ИТС
Напишите