ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" вправе при расчете суммы налога (авансовых платежей по налогу) учесть в составе расходов страховые взносы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы в виде страховых взносов для целей УСН признаются в размере, фактически уплаченном плательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, основным условием для учета страховых взносов в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по УСН, является факт их уплаты.

Так, сумма взносов подлежит уплате (п. 2 ст. 432 НК РФ):

• по взносам на ОПС (с дохода до 300 000 руб.) и ОМС – не позднее 31 декабря текущего года,
• по взносам на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. – не позднее 1 июля следующего года.

При этом с 01.01.2023 обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). По смыслу ст. 45 НК РФ принадлежность перечисленных таким образом налогов (взносов) определяется ИФНС на установленный НК РФ срок их уплаты на основании учтенной на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности согласно п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Соответственно, перечисленные ИП в счет уплаты фиксированных страховых взносов денежные средства ИФНС зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля следующего года). Иначе говоря, именно на эти даты взносы будут считаться уплаченными. Значит, право на уменьшение налогооблагаемой базы на сумму уплаченных ИП страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

Для учета в расходах взносов, уплаченных ранее установленного срока (31 декабря и 1 июля), контролирующие ведомства рекомендуют ИП:

• уплатить взносы на КБК ЕНП и в соответствии со ст. 78 НК РФ подать в ИФНС заявление о зачете в счет предстоящих платежей по страховым взносам (письмо Минфина России от 20.01.2023 № 03-11-09/4254)
• или уплатить страховые взносы на соответствующий КБК страховых взносов путем заполнения платежного поручения в старом порядке (письмо ФНС России от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@). В этом случае подавать заявление о зачете по ст. 78 НК РФ не требуется (письмо ФНС России от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@).

Несмотря на то что разъяснения в указанных письмах касаются ИП на УСН с объектом "доходы" и ПСН, их выводы можно применить к ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы".

Отметим, при следовании рекомендациям контролирующих органов в случае появления у налогоплательщика задолженности по уплате каких-либо платежей (а также пеней или штрафов) положительное сальдо на ЕНС будет списано в счет погашения такой задолженности. Тогда на момент наступления срока уплаты страховых взносов у ИП могут отсутствовать денежные средства (или их будет недостаточно) на ЕНС для учета в качестве уплаты взносов. Следовательно, ИП до наступления срока уплаты взносов должен постоянно следить за наличием положительного сальдо на ЕНС на сумму страховых взносов.

Источник: 1ИТС