С 01.01.2023 действует новый порядок уплаты налогов. С этой даты большинство из них перечисляются в бюджет единым налоговым платежом (п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 1 ст. 58 НК РФ). Денежные средства поступают на единый налоговый счет плательщика, где формируется его совокупная налоговая обязанность (п. 1, 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная налоговая обязанность в числе прочего формируется на основании решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Поступившие на ЕНС денежные средства (ЕНП) налоговая инспекция самостоятельно распределяет в счет имеющихся обязательств налогоплательщика в следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):

• 1-я очередь – недоимка по НДФЛ (начиная с наиболее ранней);
• 2-я очередь – текущие платежи НДФЛ налогового агента (с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом);
• 3-я очередь – недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам (начиная с наиболее ранней);
• 4-я очередь – иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (с момента возникновения обязанности по их уплате, перечислению);
• 5-я очередь – пени;
• 6-я очередь – проценты;
• 7-я очередь – штрафы.

Таким образом, в 2024 году штрафы и пени по налогам, сборам, страховым взносам уплачиваются ЕНП. Однако зачесть денежные средства в уплату штрафов и пеней можно только после исполнения предшествующих обязательств.

Источник: 1ИТС