Положения п. 3 ст. 164 НК РФ в новой редакции применяются к отношениям по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), имущественных прав, переданных с 01.01.2026 (ч. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Это значит, что ставка НДС 22 % применяется при отгрузке товаров (работ, услуг) с 1 января 2026 года.
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется из суммы полученной оплаты с учетом налога. НДС при получении предоплаты рассчитывается по обратной ставке к ставке, установленной п. 3 ст. 164 или п. 2 ст. 164 НК РФ (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Поэтому при получении предоплаты в 2025 году в счет отгрузки 2026 года счет-фактуру на аванс необходимо выставить со ставкой НДС 20/120. Оснований для выставления счета-фактуры по ставке 22/122 нет, так как изменение ставки еще не вступило в силу (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Таким образом, если стоимость товара 100 руб., покупатель должен заплатить 120 руб. (включая 20 руб. НДС), на эту же сумму выставляется счет-фактура.
При отгрузке товаров в 2026 году продавец обязан определить налоговую базу по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ) и предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, исчисленную по ставке 22 % (п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ). В рассматриваемом случае при отгрузке продавец должен выставить счет-фактуру на 122 руб. (в т. ч. НДС – 22 руб.).
При этом НДС, исчисленный при получении предоплаты, полученной в 2025 году, принимается к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты по условиям договора (п. 6 ст. 172 НК РФ). Таким образом, НДС, перечисленный в бюджет с аванса, после отгрузки товара принимается к вычету в размере уплаченной суммы.
Что касается доплаты 2 % после отгрузки, то это уже не авансовый НДС, а задолженность покупателя за поставленный товар, поскольку он уплатил аванс с НДС по ставке 20 % (120 руб.), а товар получил на сумму с НДС 22 % (122 руб.). Никаких дополнительных документов на эту сумму покупателю выставлять не нужно.
Бухгалтерские записи продавца будут следующими.
2025 год:
- Дт 51 Кт 62.02 – получен аванс 120 руб.,
- Дт 76.АВ Кт 68 – начислен НДС 20 руб.
2026 год на дату отгрузки:
- Дт 62.01 Кт 90.01.1 – учет выручки от реализации 122 руб.;
- Дт 90.03 Кт 68.02 – начислен НДС по ставке 22 % – 22 руб.;
- Дт 90.02.1 Кт 41.01 – списана себестоимость;
- Дт 62.02 Кт 62.01 – зачет предварительной оплаты – 120 руб.;
- Дт 68.02 Кт 76.АВ – вычет авансового НДС при зачете аванса на дату отгрузки – 20 руб.
2026 год на дату получения оплаты после отгрузки:
- Дт 51 Кт 62.01 – получена доплата 2 % – 2 руб.
Таким образом, доплата 2 % после отгрузки является погашением задолженности покупателя за поставленный товар. Никаких дополнительных документов на эту сумму покупателю выставлять не нужно.
Источник: 1ИТС
Напишите