Плательщики, применяющие УСН, обязаны исчислять налог по повышенной ставке 8 процентов (объект "доходы") и 20 процентов (объект "доходы минус расходы"), если у них произошло одно из следующих событий:

• доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей (обе суммы подлежат индексации),
• средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.

При этом повышенная ставка применяется только к той части налоговой базы, которая определяется как разница между налоговой базой за текущий отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий тому, в котором произошло превышение (п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

Налоговая база, исчисленная в вышеуказанном порядке, может принимать как положительное, так и отрицательное значение. ФНС России выпустила письмо от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@, в котором сообщила, что при возникновении отрицательной налоговой базы к этой базе следует применять обычную ставку (6 или 15 процентов), а не повышенную.

В письме от 03.02.2023 ФНС России привела алгоритм заполнения декларации по УСН за полугодие, 9 месяцев и год с учетом предложенного порядка применения ставок. Этот порядок затронул следующие строки и разделы декларации:

• строки 131, 132, 133 раздела 2.1.1 "Расчет налога (объект "доходы")";
• строки 131, 132, 133 раздела 2.1.2 "Расчет суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога";
• строки 271, 272, 273 раздела 2.2 "Расчет налога (объект "доходы минус расходы")".

Источник: 1ИТС