Налогоплательщики на УСН рассчитывают и уплачивают авансовый платеж по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, 6 месяцев, 9 месяцев) и сумму налога по итогам года (п. 2, 3 ст. 346.21 НК РФ). В течение года доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом, а уплаченные авансовые платежи уменьшают текущий авансовый платеж (налог по итогам года) (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). 

На основании уведомлений ИФНС формирует на ЕНС сумму совокупной налоговой обязанности (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). При этом сумма авансовых платежей по УСН в уведомлении указывается за каждый отчетный период, а не нарастающим итогом с начала года. Если налогоплательщик не подает уведомления по авансовым платежам, то совокупная налоговая обязанность в части УСН на ЕНС не формируется. 

За год уведомление плательщики УСН не подают, поскольку при сдаче декларации начисления отражаются на ЕНС по всем срокам уплаты (пп. 5 п. 5 ст. 11.3, ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если сальдо ЕНС будет отрицательным или нулевым (в т. ч. по срокам уплаты авансов), то будут начислены пени (п. 2 ст. 11, ст. 75 НК РФ).

В части требования о представлении уведомлений от налоговой инспекции отметим, что полномочия по истребованию документов, служащих основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов предоставлены инспекциям пп. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК РФ. При этом пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы в случаях и порядке, которые прописаны в НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Полагаем, что такое требование должно направляться налогоплательщику письмом или через личный кабинет налогоплательщика. При этом непредставление уведомления об исчисленных суммах не влечет наложение штрафных санкций. ФНС России в письме от 28.12.2024 № БВ-4-7/14776 разъяснила, что непредставление (несвоевременное представление) уведомления об исчисленных налогах под состав налогового правонарушения, установленного п. 1 ст. 126 НК РФ, не подпадает.

Источник: 1ИТС