При реализации товаров (работ, услуг) НДС, ранее уплаченный с полученного под эту операцию аванса, принимается к вычету. По правилам НК РФ сделать это нужно в период отгрузки (п. 6 ст. 172 НК РФ). Однако перенос этого вычета на последующие периоды к потерям бюджета не приводит, поэтому не может наказываться штрафом и пенями. К таким выводам пришел Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 28.04.2025 № Ф06-2034/2025 по делу № А55-23159/2023.
При проверке ИФНС установила, что компания в 3-м кв. 2017 года получила предоплату и уплатила с нее НДС. Отгрузка товара произошла в следующем квартале. При этом организация заплатила НДС в полном размере. А вычет по авансу применила только год спустя, то есть в 4-м кв. 2018 года. По мнению инспекции, такое поведение привело к занижению налога за 4-й кв. 2018 года, значит, должны начисляться пени и штраф за неуплату налога.
Но судьи подобный подход не одобрили, отметив, что заявление авансового НДС к вычету в налоговом периоде, наступившем позже того, в котором произошла реализация, не приводит к причинению ущерба бюджету, т. к. этот вычет нужен, чтобы не допустить двойного налогообложения одной и той же суммы (сначала в качестве аванса, а потом в качестве стоимости отгруженного товара). В рассматриваемом случае такое двойное налогообложение произошло в квартале отгрузки и было нивелировано спустя год через механизм вычета. Значит, ущерб казне невозможен, т. к. целый год в бюджете находился налог в повышенном размере.
При этом действия ИФНС по исключению этого вычета приводят фактически к тройному налогообложению. Так, налог с одной и той же суммы уплачен и в момент получения предоплаты, и в момент отгрузки, и по итогам проверки, что недопустимо.
Напомним, Минфин России против переноса вычета НДС с полученного аванса (см. письмо от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).
Источник: 1ИТС
Напишите